有限合伙企业税收问题实践分析

有限合伙企业税收问题实践分析。

在私募股权投资中，有限合伙是一种常见的组织形式，它更好地解决了管理(技术)与资金的整合，管理(技术)与资金的分离，资金与管理的结合。根据《中华人民共和国合伙企业法》(2007年6月1日起实施，下同)的规定：有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限，对合伙企业的债务承担责任。伴随着我国股权投资产业的迅速发展，国家对创新创业的支持力越来越大，多层次资本市场的建立，越来越多地采用了有限合伙企业。事实上，有一个问题值得关注：如何解决有限合伙企业的税收问题？

GP和LP应如何纳税？

《中华人民共和国合伙企业法》第六条规定:合伙企业的生产经营收入和其他收入，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。也就是说，有限合伙企业不需要交税，而是合伙人分别交GP和LP，只交所得税。那么，如何做交友法呢？法律规定按照国家有关税收规定，呵呵，具体分析。

既然合伙人必须缴纳所得税，我们先来看看合伙人中的谁。本法律所称合伙企业，是指自然人、法人等组织依照本法在中国设立的有限合伙企业。法律第二条规定合伙关系。第三条还规定:国有独资企业、国有企业、上市公司、公益机构和社区组织不能成为普通合伙人。GP是指除国有独资企业、国有企业、上市公司、公益机构外的其他组织之外的自然人、法人和其他组织。

法律规定，合伙企业可以“以货币、实物、知识产权、土地使用权或其他财产出资，也可以以劳动力出资”。对于实物、知识产权、土地使用权或其他财产权的投资，如果需要评估其价值，可以由所有合伙人协商决定，也可以委托法定评估机构进行评估。以劳动力出资的，由所有合伙人协商确定，并在合伙协议中注明。可以“以货币、实物、知识产权、土地使用权或其他产权出资”。有限责任公司不得以劳动力出资。

按照财政部、国家税务总局《合伙企业合伙人所得税暂行办法》的规定，合伙企业应当按照“先分后缴”的原则，对合伙企业本身不征税，只向所有合伙人征税。投资者为自然人的，应当缴纳个人所得税；合伙人为法人或者其他组织的，应当缴纳所得税。对自然人合伙人，《财政部、国家税务总局关于独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》规定，生产经营所得与“个体工商户生产经营所得”相比较，适用5级超额累进税率，计算个人所得税；对法人和其他组织，《企业所得税法》规定，企业所得税率为25%。

非居民企业在中国境内和场所的非居民企业，应当按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，从中国境内获得的收入免征企业所得税。因此，非居民企业作为有限合伙人获得的收入，应当按照实际缴纳企业所得税。“非居民企业”是指根据外国(地区)法律法规设立的实际管理机构不在中国境内，但在中国境内有机构、场所或者在中国境内没有设立机构和场所，但收入来自中国境内的企业。对在国内设立机构和场所的非居民企业，应当按照规定征收企业所得税，对与国内机构和场所有实际联系的境外企业所得征税。

通过以上分析，我们可以发现一个有趣的现象:在中国，自然人投资合伙企业，作为普通合伙人，税率为5%-35%，作为有限合伙人，税率为20%；如果中国法人企业投资合伙企业，税率为25%；非执行合伙人(包括有限合伙人)，税率为10%；非执行合伙人，税率为25%；非执行合伙人，税率为10%。业内人士认为，免税条款仍然适用；如果是执行合伙人，个人所得税税率为5%-35%；

就纳税时间而言，自然人合伙人应当按照合伙协议规定的比例申报分红收入，并在收到分红的下个月15日内按照合伙企业收入的投资收入，按照合伙协议规定的比例申报分红收入，在收到分红的下个月15日内按照利息、分红、分红收入申报分红收入。合伙人所得税的纳税时间为季度预。

就纳税地点而言，有限合伙企业的合伙人可能来自不同的地区。虽然合伙企业本身不缴纳所得税，但所有合伙人都按照先分后税的原则独立计算应缴纳的所得税。然而，有限合伙企业在获得投资收入后不能返回合伙人的住所缴纳所得税。其法定纳税地点是实际经营地，即合伙企业注册地。

由于合伙企业在注册地纳税，不同的注册地有不同的税收政策。现在新疆的税收政策是最优惠的，所以很多私募股权投资公司搬到新疆注册。

国家优惠政策:根据国家税务总局《有限合伙制创业投资企业法人合作伙伴企业所得税相关问题公告》，对未上市的中小高新技术企业法人合作伙伴实施2年(24个月，下同)有限合作制创业投资企业法人合作伙伴所得税相关问题公告》。

按照《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》，合伙股权投资企业的合伙人在缴纳所得税时，应当按照先分后税的原则，自治区应当奖励地方财政贡献的50%，奖励资金应当由纳税地财政部门支付。股东转让股权获得的股权投资收入、股权转让收入和合伙人转让股权收入，依法免征营业税。

据专家估计，新疆股权投资企业的税收政策及相关文件规定，新疆股权投资企业的企业所得税和个人所得税分别为12%和16%，而国内其他国家的相应税率为25%和20%。

就税收而言，合伙企业实行先分后税的做法，由合伙人承担纳税义务。与此同时，合伙人所获得的收益还应区分生产经营所得及不同税率的红利、红利、股利等。LP和GP在有限合伙企业中的税收负担不同。

合伙人税。

税收政策的核心是分税制度。在分税制度下，合伙企业不缴纳所得税，合伙人缴纳所得税。因此，有两点需要注意:第一，虽然合伙企业不是所得税的纳税人，但作为应税收入的核算人，应税收入在扣除分摊费用后分配给合伙人；第二，合伙企业只是不缴纳所得税，但仍然是流转税的纳税人，即需要缴纳增值税。

合作伙伴的生产经营收入/股权转让收入。

按照财政部、国家税务总局《合伙企业合伙人所得税暂行办法》的规定，合伙企业应当按照先分后缴的原则，对合伙企业本身不征税，只向所有合伙人征税。投资者为自然人的，应当缴纳个人所得税；合伙人为法人或者其他组织的，应当缴纳所得税。对自然人合伙人，《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》规定，合伙人取得的生产经营收入和其他收入，应当按照《企业所得税法》的有关规定，按照五级超额累进税率的5%~35%征收个人所得税。总收入包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、财产租赁和转让收入、利息收入(在此，利息收入是指银行存款的利息收入)、非营业收入等。

合伙人之间的分红。

《个人独资企业和合作企业投资者征收个人所得税的规定》(国税函〔2001〕84号)第二条“个人独资企业和合作企业对外投资回收的利息和股息。